郭維真

8月18日，稅務(wù)部門(mén)首次披露“新三樣”領(lǐng)域兩起偷騙稅案件，一起為江西某公司違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，另一起為深圳某團(tuán)伙虛開(kāi)發(fā)票騙取出口退稅。雖然兩起案件涉及的稅種、違法行為類(lèi)型不同，但本質(zhì)上都是利用稅收優(yōu)惠政策牟取不法利益，違反了依法納稅的法定義務(wù)。

我國(guó)稅收法律制度以稅收法定和稅收公平為基本原則，其中稅收公平原則突出體現(xiàn)為量能課稅，即納稅人的稅負(fù)應(yīng)與其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)能力相匹配。但在特定情況下，如為鼓勵(lì)創(chuàng)新或扶持特殊群體，對(duì)特定產(chǎn)業(yè)或特殊企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠具有其合理性，有助于營(yíng)造更公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

近年來(lái)，中國(guó)“新三樣”（電動(dòng)汽車(chē)、鋰電池、光伏產(chǎn)品）正在深刻重塑全球市場(chǎng)格局和供應(yīng)鏈，相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也體現(xiàn)出鮮明的技術(shù)導(dǎo)向和出口導(dǎo)向，主要包括研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除和出口退稅兩大措施。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，可以引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)投入，提升技術(shù)創(chuàng)新能力，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有助于提高相關(guān)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。出口退稅政策則通過(guò)對(duì)大部分商品實(shí)行退（免）稅、對(duì)“兩高一資”（高耗能、高污染和資源性）產(chǎn)品不予退稅，引導(dǎo)“兩高一資”產(chǎn)業(yè)向節(jié)能減排、高效環(huán)保方向轉(zhuǎn)型。這些政策措施旨在驅(qū)動(dòng)企業(yè)加強(qiáng)科技創(chuàng)新，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色、可持續(xù)發(fā)展。

在這兩起案件中，無(wú)論是將非研發(fā)工作人員工資費(fèi)用納入研發(fā)支出進(jìn)行申報(bào)，還是將不可退稅的鉛酸蓄電池偽報(bào)為可退稅的鋰電池，都破壞了法治公平的稅收環(huán)境，擠壓了合規(guī)企業(yè)的生存空間，并且對(duì)特定產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)秩序造成沖擊，影響產(chǎn)業(yè)健康有序發(fā)展。從深層次看，這些問(wèn)題也反映出稅收優(yōu)惠政策在執(zhí)行過(guò)程中仍存在一些不足。

一是稅收優(yōu)惠政策的碎片化。我國(guó)現(xiàn)行稅制屬于復(fù)合稅制，稅收優(yōu)惠散見(jiàn)于不同稅種，缺乏整體協(xié)調(diào)和效果評(píng)估。此外，基于主體的優(yōu)惠政策容易催生“身份套利”，企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)換身份獲取優(yōu)惠資格會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制扭曲。

二是重優(yōu)惠、輕管理。在優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的背景下，納稅服務(wù)成為衡量稅收?qǐng)?zhí)法水平的一個(gè)重要指標(biāo)，但部分地方錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收管理應(yīng)讓位于“服務(wù)”。當(dāng)前稅收優(yōu)惠普遍采用的“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤蹦Ｊ降拇_簡(jiǎn)化了辦稅流程、減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，但這并不意味著稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)弱化過(guò)程性管理。

在我國(guó)進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段的時(shí)代背景下，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)通過(guò)定向激勵(lì)引導(dǎo)資源流向科技創(chuàng)新、綠色低碳與區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等重點(diǎn)領(lǐng)域。針對(duì)實(shí)踐中暴露出來(lái)的相關(guān)問(wèn)題，筆者認(rèn)為應(yīng)在以下方面加以優(yōu)化。

第一，推進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的法治化與規(guī)范化。通過(guò)落實(shí)公平競(jìng)爭(zhēng)審查減少稅收洼地套利的可能，以維護(hù)稅收公平和稅法統(tǒng)一，促進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)建設(shè)。

第二，分層聚焦重點(diǎn)領(lǐng)域，平衡稅收政策的普惠性與結(jié)構(gòu)性。以科技創(chuàng)新為例，應(yīng)統(tǒng)籌所得稅與增值稅優(yōu)惠政策，在增值稅法實(shí)施條例制定過(guò)程中重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)“研發(fā)—轉(zhuǎn)化—產(chǎn)業(yè)化”全鏈條需求，優(yōu)化增值稅優(yōu)惠形式，減少政策碎片化影響。

第三，推動(dòng)政策供給與監(jiān)管協(xié)同發(fā)展。應(yīng)建立納稅人信用評(píng)價(jià)與全周期風(fēng)險(xiǎn)防控的關(guān)聯(lián)機(jī)制，強(qiáng)化事前監(jiān)管。同時(shí)，要以技術(shù)賦能穿透式監(jiān)管，通過(guò)構(gòu)建智能模型預(yù)警高風(fēng)險(xiǎn)行為。

綜上，法治化、精準(zhǔn)化的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)有助于推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展，而碎片化、地方化的政策執(zhí)行可能加劇要素市場(chǎng)的分割。因此，相關(guān)部門(mén)在政策制定實(shí)施過(guò)程中，既要全面考察適用對(duì)象，評(píng)估政策效果，也要確保監(jiān)管落實(shí)到位；既要主動(dòng)服務(wù)、精準(zhǔn)推送，實(shí)現(xiàn)“政策找人”，也要增強(qiáng)納稅人的合規(guī)經(jīng)營(yíng)意識(shí)，引導(dǎo)其依法享受政策紅利，最終在稅企雙方的良性互動(dòng)中實(shí)現(xiàn)有效的常態(tài)化監(jiān)管。

（作者系中央財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院副教授、中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)理事）