法治日報全媒體記者 劉欣 

近日，國家稅務(wù)總局保定市稅務(wù)局稽查局依法查處了河北楚鳴文化傳媒有限公司（網(wǎng)絡(luò)主播管理機(jī)構(gòu)，即MCN機(jī)構(gòu)）涉稅違法案件。經(jīng)查，該公司讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，虛抵進(jìn)項稅額，多列成本，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)1261.51萬元。該公司還通過個人銀行賬戶向旗下主播發(fā)放勞務(wù)報酬，未代扣代繳個人所得稅359.70萬元。

國家稅務(wù)總局保定市稅務(wù)局稽查局依法作出補(bǔ)繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款共計2010.06萬元的處理處罰決定；對其未履行代扣代繳稅款義務(wù)行為處以罰款215.82萬元的處罰決定，并輔導(dǎo)督促相關(guān)主播更正申報和補(bǔ)繳稅費(fèi)款及滯納金。對該公司涉嫌接受虛開發(fā)票有關(guān)線索，稅務(wù)部門已移送公安機(jī)關(guān)。

旗下170名主播的MCN機(jī)構(gòu)代扣代繳個人所得稅居然為0

保定市稅務(wù)局稽查局根據(jù)公安機(jī)關(guān)線索，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)綜合分析發(fā)現(xiàn)，河北楚鳴文化傳媒有限公司在三年間代扣代繳個人所得稅為0元。

作為一家與某主流直播平臺簽約的MCN機(jī)構(gòu)，居然沒有代扣代繳個人所得稅，顯然不合常理。

檢查人員結(jié)合相關(guān)部門提供的線索，經(jīng)過實(shí)地走訪發(fā)現(xiàn)，該MCN機(jī)構(gòu)通過與旗下主播分成粉絲打賞獲取收益，旗下常駐主播約170人，同時還有部分短暫直播的臨時主播。根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及《網(wǎng)絡(luò)直播營銷管理辦法（試行）》要求，MCN機(jī)構(gòu)應(yīng)該依法依規(guī)為旗下主播扣繳稅款，若MCN機(jī)構(gòu)與旗下主播建立勞動關(guān)系，與主播簽訂勞動合同，并為其繳納社保、公積金等費(fèi)用，那么主播就是MCN機(jī)構(gòu)的員工，要按照“工資薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；若MCN機(jī)構(gòu)與主播之間建立勞務(wù)合作關(guān)系，簽訂臨時勞務(wù)合同，不為其繳納社保、公積金等費(fèi)用，主播以個人名義提供勞務(wù)合作，按次或按項目結(jié)算勞務(wù)報酬所得，那么MCN機(jī)構(gòu)應(yīng)為主播預(yù)扣預(yù)繳“勞務(wù)報酬所得”個人所得稅。次年，主播要進(jìn)行個人所得稅匯算清繳，多退少補(bǔ)。

帶著疑惑，檢查人員分析了該MCN機(jī)構(gòu)主動申報的數(shù)據(jù)和增值稅進(jìn)項發(fā)票，發(fā)現(xiàn)其近三年申報收入合計1.6億元，但平均每年工資支出僅為72萬元。既然該MCN機(jī)構(gòu)的工資支出較少，是否有勞務(wù)報酬支出？

但是，檢查人員查遍該MCN機(jī)構(gòu)的進(jìn)項發(fā)票，并沒有發(fā)現(xiàn)勞務(wù)報酬發(fā)票，卻意外發(fā)現(xiàn)該MCN機(jī)構(gòu)超過一半的進(jìn)項發(fā)票，都是由義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司開具的文化服務(wù)費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)信息服務(wù)費(fèi)發(fā)票。而相關(guān)部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票。

這樣一家MCN機(jī)構(gòu)，不僅工資支出較低，代扣代繳個人所得稅為0，還沒有取得勞務(wù)報酬發(fā)票，并且一半以上的進(jìn)項發(fā)票都是由一家涉嫌虛開發(fā)票的公司開具的，這些異常均引起了檢查人員的高度警覺。

面對重重疑點(diǎn)，保定市稅務(wù)局稽查局在初步核查、系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，依法對該MCN機(jī)構(gòu)立案調(diào)查。

資金“回流”鎖定發(fā)票虛開事實(shí)

在案件辦理中，檢查人員依法詢問了該MCN機(jī)構(gòu)法定代表人張旭陽。據(jù)張旭陽供述，為了提升旗下主播們的直播人氣，他們會選擇購買平臺虛擬幣為旗下主播打賞、刷禮物，進(jìn)項發(fā)票主要是購買平臺虛擬幣的支出。他們一半以上的虛擬幣都是從義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司購進(jìn)的。

根據(jù)義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票的線索，檢查人員順藤摸瓜，依法調(diào)取該MCN機(jī)構(gòu)和義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司的銀行賬戶及有關(guān)交易明細(xì)，順著資金流向，結(jié)合進(jìn)項發(fā)票和資金往來關(guān)聯(lián)度分析，查明了兩家公司之間的暗箱操作。

原來，該MCN機(jī)構(gòu)法定代表人張旭陽和義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司法定代表人程某某早有勾結(jié)，而雙方公司交易平臺虛擬幣的業(yè)務(wù)既有真實(shí)的，也有虛假的。真實(shí)業(yè)務(wù)是該MCN機(jī)構(gòu)向義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司購買平臺虛擬幣，通過銀行賬戶支付款項，義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司開具銷售發(fā)票。在虛假交易中，該MCN機(jī)構(gòu)要求對方為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票并支付貨款。貨款到達(dá)義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司對公賬戶后，程某某再轉(zhuǎn)至自己個人賬戶，然后通過銀行轉(zhuǎn)賬打到張旭陽和該MCN機(jī)構(gòu)工作人員的個人賬戶中，最終形成了資金“回流”閉環(huán)。

經(jīng)查實(shí)，三年間該MCN機(jī)構(gòu)讓義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司為自己開具多于實(shí)際經(jīng)營金額的增值稅專用發(fā)票447份，價稅合計4463.80萬元。義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司返回該MCN機(jī)構(gòu)貨款共計4463.80萬元。

同時，檢查人員在該MCN機(jī)構(gòu)工作人員的個人銀行賬戶流水中發(fā)現(xiàn)，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的工作人員給多名主播發(fā)放薪酬，銀行流水備注內(nèi)容“楚鳴薪資結(jié)算”。結(jié)合有關(guān)證據(jù)查實(shí)確定了該MCN機(jī)構(gòu)通過個人銀行賬戶為主播發(fā)放工資，逃避個人所得稅的事實(shí)。

鐵證之下難逃法律制裁

在大量的事實(shí)證據(jù)面前，張旭陽最終承認(rèn)，為了達(dá)到少繳稅款的目的，他動起了歪心思，讓義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司為自己開具與實(shí)際經(jīng)營業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票，用于虛抵進(jìn)項稅額、多列支出，以達(dá)到享受稅收優(yōu)惠政策的條件。同時，為了擴(kuò)大業(yè)務(wù)，通過私人賬戶向主播們發(fā)放報酬，不代扣代繳個人所得稅。

經(jīng)查，該MCN機(jī)構(gòu)本應(yīng)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，卻使用不合規(guī)發(fā)票虛抵進(jìn)項稅額，在賬簿上多列支出，將年度應(yīng)納稅所得額控制在300萬元以內(nèi)，違規(guī)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠，即“年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按10%的實(shí)際稅率繳納企業(yè)所得稅（2022年以來進(jìn)一步降為5%）”，少繳增值稅、企業(yè)所得稅等稅費(fèi)1261.51萬元。同時，該MCN機(jī)構(gòu)通過員工個人銀行賬戶向旗下主播發(fā)放勞務(wù)報酬，未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅359.70萬元。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

《中華人民共和國個人所得稅法》第十九條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人和稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定追究法律責(zé)任。

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定：扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下罰款。

保定市稅務(wù)局稽查局依法對河北楚鳴文化傳媒有限公司作出補(bǔ)繳稅費(fèi)款、加收滯納金并處罰款的處理處罰決定，并將該MCN機(jī)構(gòu)涉嫌虛開發(fā)票有關(guān)線索移送公安機(jī)關(guān)。目前，該案已由公安部門移送檢察機(jī)關(guān)審查起訴，義烏市某網(wǎng)絡(luò)科技有限公司涉嫌虛開發(fā)票已由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)另案處理。該MCN機(jī)構(gòu)未扣繳的相關(guān)主播稅費(fèi)款，已由檢查人員通過說理式執(zhí)法等方式，輔導(dǎo)督促相關(guān)主播主動申報繳納。